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美國海外帳戶稅收遵從法案 FATCA簡介

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			9789868811874
			楊克成、卓家立、郭彥均、林郁潔/合著；金玉瑩/總審訂
			新學林
			2012年7月01日
			83.00 元
			HK$ 74.7

詳
細
資
料

叢書系列：建業法律事務所專書
規格：平裝 / 18k / 普級 / 單色印刷 / 初版
出版地：台灣

建業法律事務所專書

分
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[ 尚未分類 ]

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書
推
薦

內
容
簡
介

本書特色

　　美國政府為加強對納稅人海外所得之掌握，以積極開拓財稅收入來源，進而公布「海外帳戶稅收遵從法案（FATCA法案）」，影響所及，對於涉有國際交易或投資之金融機構及相關企業均將造成可觀之衝擊。

　　建業法律事務所於商務暨資本市場及稅務規劃等專業服務方面皆卓然有成，並觀察到FATCA法案施行在即，若對法案一知半解、囫圇吞棗，恐將使我國金融機構及相關企業的海外投資與資產面臨遭到扣繳之風險，其影響之大不可不慎，故本所邀集相關專業領域之律師，實際探討FATCA法案之內容，並針對常見問題製作Q&A，輯成本書，期能對欲瞭解FATCA法案之讀者有所助益。

出版者簡介

建業法律事務所

　　建業法律事務所自1973年創設，主要服務項目包括企業併購、公司投資、公司法務、消費者保護、勞資糾紛暨公平交易、金融、保險、證券交易暨資本市場、回台上市法律服務、稅務規劃與行政救濟、公共工程暨促進民間參與公共建設專案計畫、智慧財產權暨科技法律服務、生技醫療法律服務、都市更新、中國大陸地區事務、日商法律服務、涉外法律服務等。

　　更多建業法律事務所相關資訊，請參照：www.chienyeh.com.tw/

目
錄

壹、前言　1
貳、FATCA-確認身分流程圖　4
參、FATCA-法案體系圖　6
肆、Q&A　8

一、FATCA 簡介　8
Q1. FATCA 法案相關施行日期為何？ 8
Q2. 目前歐洲國家對FATCA 之因應措施為何？　8
Q3. 目前亞洲國家對FATCA 之因應措施為何？　9

二、FATCA 規範下各主體之定義與義務　9
（一）外國主體-FFI 或NFFE？　9
Q4. FFI（外國金融機構）之定義為何？是否僅限於銀行？　9
Q5. NFFE（外國非金融主體）之定義與範圍為何？　10

（二）ENFFE（除外外國非金融主體）　11
Q6. 成為ENFFE 之要件及其義務為何？　11
Q7. ENFFE 中公開交易之定義為何？ 12
Q8. 如何認定實際營運的NFFE？ 12
Q9. EBO（豁免受益所有人）之定義及義務？ 12

三、EFFI（除外外國金融機構）　13
Q10. EFFI 及DCFFI 之定義、包含範圍與義務分別為何？　13

（一）RDCFFI（已註冊視為遵循外國金融機構） 14
Q11. 如何成為RDCFFI 下之當地外國金融機構？ 14
Q12. 如何成為RDCFFI 下之PFFI 未申報成員？ 14
Q13. 如何成為RDCFFI 下之合格集合投資工具？ 15
Q14. 如何成為RDCFFI 下之受限制基金？　15

（二）CDCFFI（經認證視為遵循外國金融機構） 16
Q15. 何謂CDCFFI 下之未註冊本地銀行？　16
Q16. 何謂CDCFFI 下之退休基金？　16
Q17. 何謂CDCFFI 下之非營利機構？　16
Q18. 何謂CDCFFI 下之僅具低價值帳戶之FFI？ 17

（三）Owner-Documented FFI 17
Q19. 何謂提交業主文件之外國金融機構（Owner-Documented FFI）？　17
圖例：視為遵循外國金融機構體系圖　18
圖例：視為遵循外國金融機構之義務　20

四、PFFI（簽署協議之外國金融機構）　22
（一）定義　22
Q20. 何謂PFFI？如何成為PFFI？ 22
Q21. PFFI 之主要責任與義務為何？　22
Q22. 倘FFI 為美國公司之外國子公司，其在FATCA法案中是否得被視為是遵循之FFI？　22
Q23. FFI 之美國分公司在FATCA 法案中是否得被視為非FFI？　23
Q24. FFI 中的所有關係企業之成員是否均應簽署協議？有無例外情形？　23

（二）辨識　24
Q25. 何謂金融帳戶？PFFI 應對何種金融帳戶進行辨識？ 24
Q26. 美國帳戶（U.S. Account）之定義為何？美國指標（U.S. Indicia）之定義為何？　25
Q27. 實質美國所有人（Substantial U.S. Owner）之定義為何？　26
Q28. PFFI 針對既有個人帳戶之辨識標準為何？　26
Q29. PFFI 針對新個人帳戶之辨識標準為何？ 27
Q30. PFFI 針對既有法人帳戶之辨識標準為何？　27
Q31. PFFI 針對新法人帳戶之辨識標準為何？ 28
圖例：辨識美國帳戶之流程　28

（三）申報　30
Q32. PFFI 於各時程申報之義務及內容為何？ 30
圖例：PFFI 申報時程表　30

（四）扣繳　31
Q33. PFFI 的扣繳義務為何？ 31
Q34. 何謂不合作帳戶持有人？　31
Q35. 扣繳代理人是否僅限於金融機構？有何具體之義務？　31
Q36. 何謂應扣繳款項？何謂轉付款項？　32
Q37. 應扣繳款項有無例外之項目？　33

五、NPFFI 34
Q38. NPFFI 在FATCA 規範下可能面臨的問題為何？ 34

六、專屬議題　35
Q39. 如果我是銀行，我該如何遵循FATCA？ 35
圖例：新開之個人帳戶審查流程　36
圖例：既有之個人帳戶審查流程　37
圖例：新開之法人帳戶審查流程　38
圖例：既有之法人帳戶審查流程　39
Q40. 如果我是保險公司，在FATCA 法案中，我與其他金融機構之義務與責任有何不同？ 41
Q41. 如果我是境外公司，我該如何遵循FATCA？　42
Q42. FATCA 均在規範FFI 或NFFE 等外國主體之義務，是否對自然人並無影響？個人可否不予理會？　45

附錄：INTERNAL REVENUE CODE　47
§1471. WITHHOLDABLE PAYMENTS TO FOREIGN FINANCIAL INSTITUTIONS　47
§1472. WITHHOLDABLE PAYMENTS TO OTHER FOREIGN ENTITIES 61
§1473. DEFINITIONS　64
§1474. SPECIAL RULES　69

序

　　自2010 年以來，「海外帳戶稅收遵從法案」（Foreign Account Tax Compliance Act, FATCA）（即一般俗稱之「肥咖法案」）即話題不斷，其立法背景乃為美國政府為因應國內財政困境，以及避免因加稅政策可能導致國內民眾之反彈，進而計畫採取加強對海外稅務居民納稅情形的掌握。分析此法案對我國帶來之衝擊，須先由我國經濟環境與民眾投資理財觀念切入。我國商業活動以外銷出口貿易為導向，在弱勢外交之困境下，經由第三地設立公司進行貿易之便利性及節稅效果，不言可喻；於兩岸長期對立之政治現實下，以往欲投資對岸，勢必取道第三地始有實行之可能；而遺贈稅調降前之節稅誘因，更使民眾透過法人或保險等其他金融商品進行資產配置，但此歷史時空背景作用下之安排，於「FATCA法案」通過後，勢必將有所調整。

　　首先，該法案要求金融機構協助美國政府辨識所謂「美國帳戶」並每年申報該等帳戶之資訊，如此作法，已使美國稅務居民無所遁形，而該法案中金融機構之定義，除一般認知的銀行以外，保險公司甚至證券公司，亦包含在內，以往藉保險等他種金融商品進行之財產規劃，將公開接受美國政府之檢視。更有甚者，該法案亦要求「非金融機構」之外國主體同樣進行內部股東美國納稅居民身分之確認，以協助美國政府掌握各企業背後股東及董監事的細節，在此之下，先前透過海外控股，設立境外公司之投資架構，亦將面臨挑戰。總而言之，我國民眾以往慣用之投資安排及資產規劃，在「FATCA法案」之作用下，勢將遭受美國政府天羅地網之徵稅狙擊。

　　因此，面對美國政府多管齊下之作法，我國政府應有積極之因應作為，然仰賴政府進行國與國對談處理之外，金融機構、一般企業，乃至於旅居海外之美國公民或美國綠卡持有者，均應密切注意「FATCA法案」暨最新指令，對相關規定有正確之認識與瞭解，並重新檢視自身狀態及資產配置情況，適時尋求專業團隊，包含美國稅務律師、台灣本地律師及財務諮詢專家等之整合協助，審慎因應「FATCA法案」帶來之衝擊，以免疏忽而受罰。建業法律事務所有鑑於此，為讓金融機構及相關人士能在最短時間內瞭解FATCA法案，乃彙集法案重要議題，製作本專書，以供各位讀者能掌握資訊。

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