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財團法人租稅減免及財務會計(2版)

財團法人租稅減免及財務會計(2版)

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9789574348985
簡松棋
五南
2017年9月29日
300.00  元
HK$ 285
省下 $15
 
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ISBN:9789574348985
  • 規格:平裝 / 432頁 / 17 x 23 x 2.16 cm / 普通級 / 單色印刷 / 2版
  • 出版地:台灣


  • 商業理財 > 專業管理實務 > 財務管理











      一、財團法人及公益社團法人的基本概念

      1.財團法人的定義及特性

      2.財團法人與社團法人差異比較

      3.各類財團法人設立所依據的法規

      4.中央主管機關監督財團法人的法規及重要內容



      二、財團法人的租稅減免

      1.解說各租稅法對財團法人租稅減免的規定

      2.彙總及分析財政部對財團法人租稅減免的解釋函



      三、財團法人財務會計

      1.高品質會計制度,有利提升財團法人營運績效及內部控制制度

      2.財團法人財務報表的種類及編製原則

      3.財團法人會計事務處理準則

      4.財團法人管理報表的功能及編製方法

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    第一章 財(社)團法人的基本概念 1

    第一節 財團法人的意義與特性 1

    第二節 法人的分類 3

    一、依私法人成立的基礎為標準 3

    二、依法人的目的事業為標準 4

    三、依法人財源籌措方式為標準 5

    四、依法人管理及控制方式為標準 6

    五、依法人財源籌措及控制方式為標準 6

    六、法人的分類及其成立所依據的法律 7

    第三節 財團法人及社團法人的差異比較 8

    一、成立的基礎不同 8

    二、設立的人數及性質不同 8

    三、設立人能力不同 8

    四、意思機關不同 8

    五、組織變更及解散能力不同 8

    六、目的事業不同 9

    七、設立在法律上所取之主義不同 9

    八、解散事由及權限不同 9

    九、賦稅優惠不同 9

    第四節 美國非營利組織與我民法公益法人的比較 9

    一、美國非營利組織的意義與特性 9

    二、我民法總則公益法人的特性 11

    三、結語 12

    第五節 美國非營利組織產生的理論 12

    一、市場失靈理論 12

    二、公共財理論 14

    三、俱樂部財理論 15

    四、企業家理論 16

    第六節 台灣非營利組織的組織方式及類型 16

    一、非營利組織的組織方式 16

    二、非營利組織的組織類型 17



    第二章 財團法人與公益社團法人之設立及監督法規 33

    第一節 監督法規架構 33

    一、民法 33

    二、人民團體法 34

    三、民法的特別法 34

    四、行政院各部會署審查財團法人設立許可及監督要點 35

    五、法人登記法規 37

    六、賦稅減免法規 37

    第二節 財團法人與公益社團法人成立要件及登記 38

    一、應取得目的事業主管機之許可 38

    二、應有法律依據 43

    三、應完成設立登記 43

    第三節 財團法人與公益社團法人之監督 46

    一、業務監督 46

    二、清算監督 48

    三、財團董事行為無效之宣告 48

    四、財團組織之變更 48

    五、財團目的之變更 49

    第四節 行政院各部、會、署主管之財團法人監督管理

    要點或準則之重要規定 49



    第三章 財團法人租稅減免實務 51

    第一節 財團法人減免租稅的理由 51

    一、可補充國家提供公共財的不足及減輕政府財政支出 52

    二、有鼓勵其生產及消費具外部經濟財貨及勞務的效果 52

    三、鼓勵民間從事公益活動提昇公益事業的品質 53

    四、對財團法人減免租稅優於對財團法人直接補助 53

    第二節 財團法人減免租稅的類型 54

    一、對捐贈人捐贈行為的租稅減免 54

    二、對財團法人本身的租稅減免 55

    第三節 捐贈人捐贈行為的租稅減免 55

    一、綜合所得稅的減免 55

    二、營利事業所得稅的減免 66

    三、贈與稅的免稅 71

    四、遺產稅的免稅 72

    第四節 財團法人營利事業所得稅的免稅 73

    一、營利事業所得稅的課徵範圍 73

    二、所得稅免稅法條的內容 74

    三、所得稅免稅適用標準及相關釋函 75

    四、運用其基金及各項收入從事投資免稅限制條件 112

    五、房地交易所得(房地合一所得)課徵所得稅 122

    第五節 財團法人地價稅的減免 125

    一、地價稅的性質及課稅對象 125

    二、地價稅的納稅義務人 125

    三、地價稅的稅率結構及計算公式 126

    四、地價稅的減免稅規定 127

    第六節 財團法人土地增值稅的免稅 141

    一、土地增值稅的性質及課稅範圍 141

    二、土地增值稅的納稅義務人 141

    三、土地增值稅的課稅基礎及稅率結構 141

    四、土地增值稅的免稅規定 143

    第七節 財團法人房屋稅的免稅 146

    一、房屋稅的性質及課稅標的 146

    二、房屋稅的納稅義務人 147

    三、房屋稅的稅率及應納稅額的計算 147

    四、房屋稅的免稅規定 148

    第八節 財團法人營業稅的免稅 161

    一、營業稅的意義 161

    二、營業稅的課稅範圍 161

    三、營業稅的納稅義務人 163

    四、加值型營業稅的稅額計算 163

    五、營業稅的免稅規定 164

    第九節 財團法人關稅的免稅 176

    一、關稅的性質 176

    二、關稅的納稅義務人 176

    三、關稅的免稅規定 176

    第十節 財團法人娛樂稅的免稅 179

    一、娛樂稅的性質 179

    二、娛樂稅的課稅範圍 179

    三、娛樂稅的納稅義務人 180

    四、娛樂稅的代徵人及代徵人之獎勵 180

    五、娛樂稅課稅方式 181

    六、娛樂稅的免稅規定 181

    第十一節 財團法人使用牌照稅的免稅 185

    一、使用牌照稅的性質 185

    二、使用牌照稅的課徵標的 185

    三、使用牌照稅的納稅義務人 186

    四、使用牌照稅的稅額 186

    五、使用牌照稅的徵收方式 186

    六、使用牌照稅的免稅規定 186

    第十二節 財團法人印花稅的免稅 189

    一、印花稅的性質 189

    二、印花稅的課稅範圍 189

    三、印花稅的稅率稅額及納稅義務人 190

    四、印花稅的納稅時點與方法 190

    五、免納印花稅的憑證及應納印花稅的憑證 191



    第四章 財團法人所得稅扣繳實務 197

    第一節 所得稅扣繳制度的意義及目的 197

    第二節 所得稅扣繳制度的四個程序 198

    一、扣取稅款 198

    二、扣繳稅款的報繳 198

    三、填發扣繳憑單 199

    四、申報扣繳憑單 199

    第三節 所得稅款的扣繳義務人 199

    第四節 應辦理扣繳稅款的所得 201

    第五節 所得稅扣繳稅款的時點 202

    第六節 免辦理扣繳稅款的所得 203

    一、免稅所得 203

    二、所得為所得人的營業收入 203

    三、成本計算不易的所得 204

    四、所得給付人為個人(自然人)的所得 204

    五、給付金額較小的所得 204

    第七節 各類所得扣繳率標準 205

    第八節 薪資所得的扣繳 209

    一、薪資所得的涵義與範圍 209

    二、薪資所得的扣繳 209

    三、重要解釋函 212

    第九節 利息所得的扣繳 221

    一、利息所得的涵義與範圍 221

    二、利息所得的扣繳 221

    三、重要解釋函 224

    第十節 退職所得的扣繳 229

    一、退職所得的涵義與範圍 229

    二、退職所得的扣繳 230

    三、重要解釋函 230

    第十一節 租賃所得及權利金所得的扣繳 233

    一、租賃所得及權利金所得的涵義與範圍 233

    二、租賃所得及權利金的扣繳 234

    三、重要解釋函 235

    第十二節 執行業務所得的扣繳 235

    一、執行業務所得的涵義與範圍 235

    二、執行業務所得的扣繳 236

    三、重要解釋函 237

    第十三節 其他有關公益機關團體之扣繳函釋 239

    第十四節 職工福利委員會的所得免扣繳 244

    一、免予扣繳的規定 244

    二、列單申報主管稽徵機關 244

    三、填發免扣繳憑單給納稅義務人 244

    四、職工領取職工福利委員會各項補助費徵免稅規定 244

    第十五節 違反扣繳規定的處罰 247

    一、扣繳義務人未依規定扣繳稅款之處罰 247

    二、扣繳義務人已依法扣繳稅款而未依規定期限按實填報

    或填發扣繳憑單之處罰 247

    三、扣繳義務人逾規定期限繳納所扣稅款之處罰 247

    四、政府機關團體學校事業之責應扣繳單位主管未依限

    或未據實申報或未依限填發「免扣繳憑單」之處罰 247

    五、扣繳義務人以詐術或其他不正當方法匿報短報或不

    為扣繳稅捐之處罰 248

    六、扣繳義務人教唆或幫助納稅義務人逃漏稅之處罰 248



    第五章 財團法人財務會計 249

    第一節 美國財務會計準則委員會發布之四號規範

    非營利組織的財務會計準則公報,我國財

    團法人應可比照適用(援用)之分析 253

    一、美國非營利組織的定義與特性 254

    二、我民法總則公益法人的定義及特性 255

    三、結語 256

    第二節 財務報表 258

    一、財務報表的目的 259

    二、財務報表的種類 260

    三、一般公認會計原則的適用 260

    第三節 財務狀況表 261

    一、財務狀況表的目的 262

    二、財務狀況表應報導的資訊 262

    三、美國非營利組織淨資產內容與我國財團法人淨值內容之比較 265

    四、財務狀況表例示 267

    五、淨資產變動表 270

    第四節 營運活動表 272

    一、營運活動表的意義及目的 273

    二、營運活動表應報導的資訊 273

    三、營運活動表例示 278

    第五節 現金流量表 285

    一、現金流量表的目的 285

    二、現金流量表的主要內容 286

    三、現金流量表的編製方法 286

    第六節 財務報表的附註 289

    一、會計政策的揭露 290

    二、暫時受限制使用淨資產的目的及金額 290

    三、永久受限制使用淨資產的金額及目的 290

    四、費用按功能別編製 291

    五、暫時受限制使用淨資產因時間屆滿或目的成就重分類

    為未受限制使用淨資產的說明。 291

    六、承諾捐贈的揭露 291

    七、收藏品在財務報表的報導及揭露 292

    八、擔任資產移轉代理人的揭露事項 292

    九、有價證券投資的揭露 293

    第七節 收受捐贈與給與捐贈的會計準則 294

    一、前言 296

    二、捐贈的定義 296

    三、捐贈的分類 297

    四、勞務捐贈的認列 301

    五、受贈收藏品 302

    六、受(捐)贈資產的認列 303

    七、受贈資產的衡量 304

    八、受贈土地、建築物及設備的衡量與認列 305

    九、實物受贈的衡量與認列 306

    十、捐贈人附限制使用時間或條件結束的會計處理 307

    十一、承諾捐贈的揭露 307

    十二、收藏品在財務報表的報導及揭露 308

    十二、給與捐贈 308

    第八節 擔任資產移轉代理人的會計準則 309

    一、適用範圍 310

    二、代理人或收受組織的定義 311

    三、中介人或中介組織的定義 311

    四、受託人的定義 311

    五、會計處理準則 312

    六、不符合(非屬)捐贈定義的資產移轉 316

    七、財務報表的揭露 317

    八、會計分錄釋例 318

    第九節 有價證券投資的會計準則 320

    一、前言 321

    二、有價證券投資的衡量 322

    三、投資利益及損失的認列 323

    四、投資產生的股利、利息及其他孳息的認列 323

    五、捐贈資產受限制使用的條件成就,如與投資利益及投

    資收益的賺得於同一會計期間的認列 323

    六、捐贈人限制使用的捐贈基金 323

    七、財務報表的揭露 324

    八、有價證券投資會計分錄例示 325

    第十節 管理(內部)財務報表 328

    一、管理用營運活動表的編製方法與內容 328

    二、管理用營運活動表例示 331



    附錄

    附錄壹 財團法人及公益社團法人相關法規 341

    一、教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準 341

    二、宗教團體免辦所得稅結算申報認定要點 343

    三、教育文化公益慈善機關或團體租稅優惠稅法相關部

    分條文(節錄) 344

    (一)所得稅法及施行細則 344

    (二)遺產及贈與稅法 348

    (三)土地稅法規 349

    (四)房屋稅條例 353

    (五)加值型及非加值型營業稅法 355

    (六)關稅法及施行細則 356

    (七)娛樂稅法 357

    (八)使用牌照稅法 357

    (九)印花稅法 358

    (十)政治獻金法 358

    (十一)私立學校法 360

    四、民法總則(第25條至第65條) 361

    五、內政部審查內政業務財團法人設立許可及監督要點(節錄)368

    六、教育部審查教育事務財團法人設立許可及監督要點(節錄)370

    七、衛生福利部審查衛生財團法人設立許可及監督要點(節錄)373

    附錄貳 衛生財團法人會計制度一致性規定(節錄) 377

    附錄參 教育文化公益慈善機關或團體及其作業組織結

    算申報書表 413

    一、機關團體及其作業組織結算申報書

    (無銷售貨物或勞務者使用) 413

    二、機關團體及其作業組織結算申報書

    (有銷售貨物或勞務者使用) 414

    三、105年1月1日起交易符合所得稅法第4條之4、第24

    條之5規定之房屋、土地之收入、成本、費用、損失

    明細表 415

    附錄肆 稅法解釋函標題索引 416

    一、對捐贈人捐贈行為的租稅減免 416

    (一)綜合所得稅的減免 416

    (二)營利事業所得稅的減免 417

    (三)贈與稅的減免 417

    (四)遺產稅的減免 417

    二、對財團法人本身的租稅優惠 418

    (一)營利事業所得稅的減免 418

    (二)地價稅的減免 421

    (三)土地增值稅的減免 422

    (四)房屋稅的減免 423

    (五)營業稅的減免 424

    (六)關稅的減免 425

    (七)娛樂稅的減免 426

    (八)使用牌照稅的減免 426

    (九)印花稅的減免 426

    三、財團法人所得稅扣繳 427

    (一)薪資所得的扣繳 427

    (二)利息所得的扣繳 428

    (三)退職所得的扣繳 429

    (四)租賃所得及權利金的扣繳 429

    (五)執行業務所得的扣繳 429

    (六)其他有關公益機關團體的扣繳 429

    (七)職工福利委員會的所得扣繳 430



    本書引用法規之簡稱 431



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      財團法人(美國稱作非營利組織,Non-profit Organizations或Not-for-Profit Organizations,簡稱NPO)因其具社會公益性格及經費由社會公眾捐助之特性,政府對其設立、財務及業務,均予嚴格管理與監督;又財團法人以從事教育、文化、宗教、慈善、學術等公益事業為目的,可補充國家提供公共財貨的不足與減輕政府財政支出,以及可提昇社會的和諧與國民生活的幸福。政府為鼓勵私人設立財團法人,稅法對於捐贈財團法人者及財團法人本身,訂有減免租稅的優惠。惟對於違反政府管理及監督規定的財團法人,有關機關得撤銷其許可或宣告其解散;對於不符合免稅要件的財團法人,則不得享用租稅減免優惠。



      財團法人未能充分享受租稅優惠的原因約有兩類: 不知稅法的規定,或 誤解稅法的涵義。租稅法的瞭解涉及租稅學理、會計、法律等專業及經驗,尚且財團法人的租稅減免規定,分散規定於各租稅法(所得稅法、遺產及贈與稅法、土地稅法、房屋稅條例、營業稅法、娛樂稅法、關稅法、印花稅法及使用牌照稅法等)中,欲充分認識各種稅法規定,非長期及用心研讀,難有心得。財團法人處理租稅事務,除內部經理人需要具備足夠稅務專業外,尚須有稅務專家的參與,始能確保充分享用租稅優惠及不致誤觸法網。



      依稅法的規定,財團法人亦屬納稅主體(納稅義務人)及所得稅扣繳義務人,財團法人的稅務處理,除符合免稅要件得享用租稅優惠外,對於未符免稅要件者,與一般納稅義務人無異,必須遵守稅法相關規定繳納各種租稅;於給付納稅義務人各類所得時,應依法辦理扣繳,如有違背稅法的相關規定,依其情節輕重,除應補稅及罰緩外,亦有追訴租稅刑事責任的規定。



      會計資訊在提供使用人做各種經濟決策,品質良好的會訊資訊,可幫助使用人做最佳決策。我國尚無規範財團法人(非營利組織)的財務會計準則公報。目前我國財團法人財務會計處理實務與財務報表的表達準則,大部分係援引商業性法人(營利組織)的會計準則,或財團法人各目的事業主管機關單獨發布的財團法人會計制度一致性規定。因各目的事業主管機關,各自所訂的會計事務處理準則及財務報表內容與格式未盡一致,致我國財團法人會計資訊品質(攸關性、了解性及比較性),難予提升。財團法人會計資訊做為事業管理者、主管機關及利害關係人(對財團法人提供資源者),評估財團法人使用社會公共資源,從事公益活動的績效,無法有效達成。



      美國會計師公會FASB於1955年起陸續發布四號規範非營利組織財務會計準則公報,我國衛生福利部所公布的「衛生財團法人會計制度一致性規定」,其內容(含會計科目的分類及定義、會計事務處理準則)及財務報表的種類、內容及格式,大部分係參照FASB四號公報內容訂定,業已實施多年,尚未發現有窒礙難行情況。其他部會,如經濟部、教育部及內政部等,亦各自發布該部主管「財團法人會計制度一致性規定」的法規,惟其會計事務處理準則及財務報表的內容及格式,多係沿用商業性會計制度。我國財團法人目的事業主管機關,如能參考美國SFAS四號公報內容,新訂或修訂財團法人會計處理準則,以提升我國財團法人財務會計資訊的品質,必有助強化財團法人主管機關監督財團法人之財務及業務,及幫助財團法人利害關係人瞭解財團法人業務及使用社會公眾資源的績效。



      第五章「財團法人財務會計」,特深入討論FASB所訂四號規範NPO財務會計準則公報(其中#116號公報-收受捐贈與給與捐贈的會計準則-適用於非營利組織及營利組織;#136號公報-擔任資產移轉代理人的會計準則-台灣財團法人應可參照採用),並對四號公報的內容,加以註釋與舉例(含會計分錄例示),幫助讀者了解公報內涵。台灣大、中型財團法人因具足夠財力及人才,如能以FASB所訂四號公報為藍本,斟酌採用,定可提升其會計資訊品質及有效評估業務績效。



      本書初版書名為「我國財團法人租稅減免及投資理財實務」,再版內容增加「財務會計」,更名為「財團法人租稅減免及財務會計」。有關「租稅減免」章節,承前國立高雄應用科技大學財稅系蘇教授慶義詳為增修,對於蘇教授的辛勞及貢獻,表達萬分感謝。另第五章「財團法人財務會計」,承本事務所江會計師善芸(東吳大學會計碩士)提供寶貴意見,一併表達謝意。



      為方便讀者,查閱本書第三章財團法人租稅減免實務,及第四章財團法人所得稅扣繳實務各節所摘錄之各稅法解釋函,特於書後附錄肆附有解釋函標題索引。



      筆者才疏學淺,本書內容,如有思慮不週延、內容欠妥適、或有遺漏、錯誤之處,敬祈學者、專家及賢達人士,不吝指正,俾供再版修正,無任感謝。

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    簡松棋 謹識

    2017年9月于台北

    正興聯合會計師事務所




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    1. 財富管理的租稅負擔與節稅規劃