序
個人所得稅除「所得稅法」所規範的「綜合所得稅」外，民國95年在時任財政部長林全的主導下，另制定了「所得基本稅額條例」。該條例針對原屬「租稅優惠」範疇的項目，如人壽保險給付、非現金捐贈、證券交易所得等，重新納入課稅範圍，並對個人海外所得課稅。然在我國與世界多數國家缺乏正式邦交與租稅協定的情況下，國際課稅資料無法互通，實際執行查核困難重重。何況多數海外所得在當地已繳納稅款，故於民國52年修正所得稅法時，乃將海外所得排除於綜合所得稅的課稅範圍外。
如今重新對個人海外所得課稅，不僅使國人逾10兆元資金滯留海外，直接阻礙經濟發展（如以新加坡為例，其採境外所得免稅政策，GDP即超越台灣一倍），更間接助長國際洗錢集團猖獗坐大，也讓部分貪腐資金得以藉洗錢流出境外。政治清明或許非我們一己之力可改變，但關乎自身權益的稅務問題，應謹慎面對。納稅人唯有深入理解「所得基本稅額條例」之內容與影響，方能免於因誤解或不察，而遭受稽徵機關補稅及裁罰。
近年金融商品如雨後春筍般推陳出新，為滿足客戶需求，甚至標榜「節稅」「理財」的誘因，如保險、信託、ETF等，使民眾趨之若鶩。然而，「道高一尺，魔高一丈」的財政部官員並非坐視不理，乃依據《納稅者權利保護法》第7條第2項「實質課稅原則」及第3項「租稅規避」規定，陸續發布解釋令，作為課稅依據。各地區國稅局也公布「所得基本稅額條例疑義解答」、「綜合所得稅申報須知」、「房地合一課徵所得稅疑義解答」等內部規章，要求納稅人遵循。而這些解釋令與內規是否具法律效力？有無違憲？皆存有疑義。在行政法院功能不彰的現實下，多數納稅人仍抱持「民不與官鬥」的態度，選擇妥協。基於實務操作及讀者「租稅利益」之考量，本書遂依據現行解釋令與內規加以分類、解析，特別針對房地合一稅、保險課稅、信託所得及金融商品課稅等，進行探討，期能供讀者參考應用，達到「租稅平安」之境。
國家租稅制度，必須符合憲法所揭示之「租稅法律主義」與「課稅公平原則」；稽徵機關對納稅人課稅，亦應符合主觀與客觀之構成要件。惟事實是否符合課稅要件，應以充分的證據為憑。然現行稅務機關稅務案件協談作業，卻常在證據不足之情形下仍據以課稅，已背離法治原則。本書乃從憲法觀點，闡述稅法原理，結合刑法理論分析課稅構成要件，並以民刑事訴訟法論述稅捐證據法則，期能協助讀者正確理解稅法條文之真意，判斷稅務機關課稅處分是否於法有據，以保障自身的權益。
張進德
謹識於冠恆?合會計師事務所
2025年12月
