序
國際貿易、國際投資及跨國公司交易日益頻繁，各國無不儘量擴張其租稅管轄權，其課稅採取屬人主義者，雙重國籍以及居住者主義之課稅方式，必然造成重複課稅現象，即使採取屬地主義方式課稅者，因各國對固定營業場所定義不同、來源所得之定義有異，亦會造成重複課稅問題。所以美國、OECD等國家，無不發展國際租稅規範及簽訂國際租稅條約，作為國際貿易及交易之課稅依據。
台灣乃國際孤兒，有正式邦交的國家僅剩20餘小國，無法透過正式外交關係相互磋商國際交易之課稅問題，在目前企業經營環境的國際租稅規劃，大致均在租稅天堂地區，如BVI（英屬維京群島）等地區設立紙上公司，台灣的企業如外銷者，則先壓低銷售單價銷售至租稅天堂的紙上公司藉以虛減營業收入；如進貨，則以相反操作方式，提高進貨單價，虛增進貨成本，以減少營利事業所得，規避營利事業所得稅。此種方式，幾乎為台灣企業界所採用的國際租稅規劃方式。
2016年巴拿馬文件曝光，輿論譁然，民進黨政府在民氣可用的情形下，增訂所得稅法第43條之3及43條之4二條條文，並於105 年7 月12 日經立法院通過，並授權財政部另定詳細辦法，行政院決定施行日期。
所得稅法第43條之3的內容（美國內地稅法典ControlledForeign Company 條款），就是對受控制之外國公司的中華民國股東，仍須依我國稅法課徵其所得稅。而43條之4 的規定，乃對租稅天堂的紙上公司，如其實際管理處所在中華民國境內，則視為我國公司，依我國稅法規定課稅。
目前此二條文之詳細辦法財政部已公布，剩下行政院何時公布施行日期。相信此二條文施行時，必引起企業界天搖地動，其震撼情形絕不輸一例一休。企業界甚至採取在海外接單，海外出貨方式避稅，造成產業徹底外移。
筆者在民國60年初任職於財政部稽核組，查核國內外跨國公司逃漏稅。對國際租稅規避之實務操作有所瞭解。之後負笈美國攻讀會計博士學位時，對國際租稅規避有所研究，並撰寫「台灣跨國公司之國際內部移轉定價的租稅策略」為博士論文。又民國90 年代，筆者就讀國立中正大學碩、博士學位時，也研讀美國、歐盟國際租稅規避法制，並作為博士論文。對於國際租稅之理論架構，規避之實務操作等問題，有所知悉。在此即將施行所得稅法第43條之3及43條之4的反國際租稅規避之際，編著「國際稅法-兼述洗錢防制法與避稅關係」一書供企業界參酌。
由於台灣環境之特殊，古今中外罕見，造成無法有效遏止國際租稅規避。今民進黨政府增修所得稅法第43條之3及43條之4的反國際租稅規避條文，是僅宣示作用或加速產業外移，非本書討論範圍。筆者80年起即於逢甲財稅研究所講授國際稅法長達24年，並將曾於法官學院講授兩岸及國際稅法課程的講義，以及參酌美國、歐盟、財政部最近公布的辦法及新修正的洗錢防制法等資料，加以彙總編著成書，供各界參酌，惟錯誤恐難免，尚祈社會賢達指正為禱！
張進德
謹識於 2018 年農曆新年
